Criteri di individuazione
a) Titoli negoziati in mercati regolamentati:
- Percentuale diritti di voto superiore al 2%
- Percentuale al capitale o al patrimonio superiore al 5%
b) Titoli non negoziati in mercati regolamentati:
- Percentuale diritti di voto superiore al 20%
- Percentuale al capitale o al patrimonio superiore al 25%
Principio dell’alternatività
FONTE: art. 47 TUIR, cc. 1/5
Distribuzione di riserve di patrimonio netto
a) Riserve di utili:
b) Riserve di capitale.
FONTE: art. 47 TUIR, c. 1
Presunzione di prioritaria distribuzione delle riserve di utile rispetto a quelle di capitale presenti nel patrimonio netto
Indipendentemente dalla delibera assembleare si presumono distribuite prima l’utile dell’esercizio, gli utili non distribuiti (accantonati) e le riserve diverse da quelle del comma 5 (formate con poste assimilate al capitale);
Es. = Patrimonio netto:
capitale sociale: € 100.000
versamenti soci a fondo perduto: € 30.000
riserve di utili: € 20.000
utile dell’esercizio: € 5.000
Se si delibera una distribuzione di riserve ai soci di € 30.000, si presume – solo dal punto di vista fiscale – che vengano distribuiti prima “utili” per € 25.000 (riserve + utile dell’esercizio) e riserve di capitale per soli € 5.000.
La norma di riferisce alle riserve di utili “liberamente disponibili “
Non si applica, quindi, alle:
Attenzione: la presunzione può diventare “inversa”….
Nel caso di distribuzione di riserve di capitale per 100, in presenza di utili o di riserve di utili di pari ammontare, scatta la presunzione e si intenderanno distribuite riserve di utili pari a 100
- ante distribuzione
– post distribuzione
Se nell’esercizio successivo venisse deliberata una distribuzione di riserve di utili pari a 100 (presenti nel PN contabile, ma assenti nel valore fiscale del PN) la distribuzione, benché nominalmente concerna riserve di utili riguarderebbe, invece, riserve di capitale
- valore civilistico del PN:
- valore fiscale del PN:
DISTRIBUZIONE:
- non tassabile in capo al socio (ma incidente sul costo fiscale della partecipazione)
Presunzione inversa
FONTE: art. 47 TUIR, c. 5
Non costituiscono utili le somme e i beni ricevuti dai soci delle società soggette all’imposta sul reddito delle società a titolo di ripartizione di riserve o altri fondi costituiti con sopraprezzi di emissione delle azioni o quote, con interessi di conguaglio versati dai sottoscrittori di nuove azioni o quote, con versamenti fatti dai soci a fondo perduto o in conto capitale e con saldi di rivalutazione monetaria esenti da imposta …
Tuttavia le somme o il valore normale dei beni ricevuti riducono il costo fiscalmente riconosciuto delle azioni possedute
FONTE: art. 47 TUIR, c. 5
… irrilevanza solo ai fini della tassazione all’atto di distribuzione ai soci di mero capitale, ma rilevanza fiscale dell’operazione che rettifica il valore fiscalmente riconosciuto della partecipazione …
Esempio:
- Valore civilistico
Partecipazione: 100
- Distribuzione
riserve di capitale: 20
FONTE: art. 47 TUIR, c. 5
In caso di futura cessione, l’utile da partecipazione per il socio andrà, infatti, determinato dal raffronto tra il corrispettivo ricevuto ed il minor “costo” fiscale delle azioni o quote possedute
e potrà generare plusvalori tassabili
1. I soggetti passivi dell'IRES
2. I soggetti passivi dell'IRES: gli enti non commerciali
3. Il terzo settore: le onlus e l'impresa sociale
5. I soggetti passivi dell'IRES: la società europea
6. I soggetti passivi dell'IRES: il trust
7. Gli utili da partecipazione
8. Distribuzione riserve di patrimonio netto
9. Lo scioglimento del vincolo sociale
10. Dividendi in entrata e in uscita
11. La participation exemption
12. Le imposte differite e anticipate
13. Il disinquinamento del bilancio
14. I principi contabili internazionali: riflessi fiscali
15. Regime di tassazione dei gruppi societari: la trasparenza
16. Regime di tassazione dei gruppi societari: il consolidato
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