Mitigazione della doppia imposizione: stipula di convenzioni tra stati contro la doppia imposizione.
Modello di convenzione OCSE: principale riferimento degli Stati per determinare soluzioni ai possibili conflitti impositivi che potrebbero sorgere sui redditi trasnazionali.
a) Prevalenza legislazione dello Stato della fonte
Dividendi distribuiti da società residente in uno dei due Stati contraenti (Stato della fonte) ad azionista residente nell’altro Stato contraente (Stato della residenza) possono essere tassati dal primo Stato (della fonte).
b) Lo Stato di residenza deve garantire la neutralità dell’imposizione sul reddito di fonte estera già tassato
In caso di stipula di una convenzione contro la doppia imposizione ex Modello OCSE.
Stato della fonte può prelevare una ritenuta sul dividendo in uscita
Tuttavia se il beneficial owner (soggetto che detiene la partecipazione non residente) è residente in altro Stato contraente, l’aliquota non può eccedere:
In caso di stipula di una convenzione contro la doppia imposizione ex Modello OCSE vige il principio della prevalenza del diritto internazionale sul diritto interno.
Il regime domestico disciplina la fattispecie sempreché non via sia una disposizione convenzionale più favorevole.
Se, tuttavia, le disposizioni interne dovessero essere più favorevoli, queste hanno precedenza rispetto a quelle convenzionali (art. 169 TUIR).
Utili in entrata= Dividendi distribuiti da società partecipate non residenti a soggetti partecipanti residenti.
Duplice regime
a) Società partecipate residenti in un Paese incluso nella white list.
b) Società partecipate residenti in un Paese non inserito nella white list.
NB: la white list rappresenta una lista di Paesi istituita e periodicamente aggiornata con Decreto del Ministro dell’economia e delle Finanze in cui vengono indicati i Paesi che non sono considerati a fiscalità privilegiata.
Applicazione stesso regime previsto per i dividendi nazionali e variabile in base alla natura del soggetto percettore:
a) soggetti IRES: tassazione 5% (esenzione 95%);
b) persone fisiche.
Tassazione integrale per le partecipazioni qualificate detenute o meno nell’esercizio di impresa.
Imposta sostitutiva del 12,5% per le partecipazioni non qualificate non detenute in regime di impresa da soggetti persone fisiche.
Eccezioni
Utili in uscita= Dividendi distribuiti da società partecipate residenti a soggetti partecipanti non residenti.
Art. 23, c. 1 lett. b) TUIR
Nei confronti dei non residenti: i dividendi distribuiti da soggetti residenti o da stabili organizzazione di soggetti non residenti si considerano prodotti in Italia (art. 23, c.1, lett. b) e vengono quindi tassati in Italia.
Triplice regime
a) Soggetti partecipanti residenti in un Paese estero.
b) Società partecipanti residenti in un Paese UE o dello Spazio Economico Europeo (SEE).
c) Società partecipanti residenti in un Paese UE (direttiva madre – figlia).
Art. 27, cc. 1, 3 DPR n. 600/1973
I. Applicazione di una ritenuta in uscita a titolo di imposta:
II. Diritto al rimborso pari ai 4/9 della ritenuta applicata: a condizione che si presenti idonea certificazione da cui risulti che quell’utile è stato tassato in via definitiva anche nello Stato estero del percettore.
Art. 27, c. 3-ter, DPR n. 600/1973
Applicazione di una ritenuta in uscita a titolo di imposta dell’1,375 % + diritto al rimborso 4/9 a condizione che:
1. I soggetti passivi dell'IRES
2. I soggetti passivi dell'IRES: gli enti non commerciali
3. Il terzo settore: le onlus e l'impresa sociale
5. I soggetti passivi dell'IRES: la società europea
6. I soggetti passivi dell'IRES: il trust
7. Gli utili da partecipazione
8. Distribuzione riserve di patrimonio netto
9. Lo scioglimento del vincolo sociale
10. Dividendi in entrata e in uscita
11. La participation exemption
12. Le imposte differite e anticipate
13. Il disinquinamento del bilancio
14. I principi contabili internazionali: riflessi fiscali
15. Regime di tassazione dei gruppi societari: la trasparenza
16. Regime di tassazione dei gruppi societari: il consolidato
1. I soggetti passivi dell'IRES
2. I soggetti passivi dell'IRES: gli enti non commerciali
3. Il terzo settore: le onlus e l'impresa sociale
5. I soggetti passivi dell'IRES: la società europea
6. I soggetti passivi dell'IRES: il trust
7. Gli utili da partecipazione
8. Distribuzione riserve di patrimonio netto
9. Lo scioglimento del vincolo sociale
10. Dividendi in entrata e in uscita
11. La participation exemption
12. Le imposte differite e anticipate
13. Il disinquinamento del bilancio
14. I principi contabili internazionali: riflessi fiscali
15. Regime di tassazione dei gruppi societari: la trasparenza
16. Regime di tassazione dei gruppi societari: il consolidato
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